Косвенные расходы по налогу на прибыль

Чтобы лучше понять предмет обсуждения, необходимо знать, что расходы на прибыль для целей расчета налоговой базы, независимо от их вида (прямые или косвенные) формируются по разным основаниям в системе бухгалтерского и налогового учета.

Косвенные расходы по налогу на прибыль

Бухгалтерский учет осуществляется на основании положений, утвержденных в учетной политике предприятия и учитывает специфику деятельности организации. Затраты в этом случае соотносятся с перечнем, соответствующим внутренней учетной политике. Принцип учета для налогообложения – отнесение расходов к основным затратам, имеющим непосредственную связь с производством товаров и услуг.

Законодательной основой при этом является ст. 318 НК РФ (п.1). Несоблюдение правил, предписанных законодателем при разграничении видов затрат может повлечь к расхождению с нормами учета, предписанным законодательством и, как следствие, к его нарушениям.

Учеты расходов при формировании налоговой политики производственного и торгового предприятий отличаются. К прямым расходам, перечень которых определен для учета на 2016-2017 годы, для предприятий производственного характера, отнесены следующие затратные статьи:

  • Материальные издержки.
  • Издержки на заработную плату.
  • Амортизационные издержки.
  • Издержки на социальные программы для поддержки работников предприятия.

Для предприятий торговой направленности помимо указанных, дополнительно включены прямые затраты, связанные с покупной ценой на товарную продукцию и расходы на ее доставку (ст 320 НК РФ). Однако самые большие расхождения при формировании учета в целях налогообложения субъекта хозяйственной деятельности возникают в отношении определения списка косвенных издержек.

Какие расходы признаются как косвенные?

Какие расходы признаются как косвенные?

Основой бухгалтерского учета и определения базы налогообложения организации, признаются в качестве косвенных следующие расходы:

  • Производственные издержки.
  • Общехозяйственные издержки.

Таким образом, косвенные расходы связаны с затратами на производство изделий, профильных деятельности предприятия. Это фактически основная продукция, которая служит основой производства. Тем не менее, всегда возникает вопрос, насколько учет расходов в качестве косвенных соответствует положениям налогового законодательства и отвечает требованиям налоговых контролирующих организаций? Есть ли здесь риски, возникающие при налоговой проверке учета на предприятии?

Налоговые тонкости учета издержек

Налоговые тонкости учета издержек

Законодатель подходит к определению косвенных издержек методом исключения. В косвенные включаются те затраты, которые не входят в прямые и внереализационные расходы. Или, если исходить из определения косвенных расходов через параметры производства, то это те расходы, которые исключаются из реализационных и производственных издержек. Исходя их этой установки, можно ограничить перечень косвенных расходов следующим образом:

  • Затраты, осуществленные на использовании в производстве природных материалов и ресурсов.
  • Затраты на восстановительные и ремонтные работы (плановые и внеплановые).
  • Затраты на НИОКР (исследования, опытные образцы, конструирование и практика внедрения).
  • Вложения на страхование имущественных рисков.
  • Иные расходы, влияющие на производство и сбыт продукции производства.

С учетом последних нововведений в российское законодательство, ответственный за налоговые платежи экономический субъект обязан самостоятельно сформировать перечень косвенных затрат, в точном соответствии со спецификой производственной деятельности. Причем, косвенные издержки относятся к затратам, ограниченным налоговым отчетным периодом, либо настоящим на момент осуществления отчета.

Правила нашли подтверждение своей правомерности в распоряжении Минфина России (письмо 03-03-06/1/182). Положения документа сохранят свою действенность на период до 2018 года и основаны на налоговых нормах ст. 318 НК РФ (п.2).

Как распределяются косвенные расходы

Как распределяются косвенные расходы

Функция распределения не является предметом налогового учета, однако следует знать некоторые нюансы этой области налогового применения. Косвенные расходы подлежат распределению исключительно в случае формирования их в течение нескольких отчетных налоговых периодов.

Другим важным моментом является то, что существует специальный перечень затрат по налогу, по которому этот перечень отнесен к категории затрат, уменьшающей базу налогообложения. Но не в период их формирования, а уменьшает ее по строго определенному законом алгоритму. Законодатель в Налоговом Кодексе включает в этот специальный перечень следующие расходы:

  • НИКОР (ст. 262).
  • Вложения представительского характера расходы (272, п.6).
  • Вложения на рекламу и продвижение (ст. 264, п 4).